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營業人因買方延遲付款而加收之利息及違約金,應於加收時開立統一發票課徵營業稅

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營業人因買方延遲付款而加收之利息及違約金,應於加收時開立統一發票課徵營業稅

 

  財政部臺北國稅局表示,營業人因買受人延遲付款而加收之利息及違約金屬銷售額之範圍,應於加收利息及違約金時開立統一發票課徵營業稅。
  該局說明,按加值型及非加值型營業稅法第16條規定,銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價,包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。營業人銷售貨物或勞務,因買受人延遲付款而加收之利息及違約金,屬上開稅法規定之銷售額範圍,應於加收利息及違約金時開立統一發票課徵營業稅。
  該局舉例說明,甲營業人107年1月1日出租房屋與乙,租賃契約約定租期1年,每月1日給付租金100,000元,如遲延給付即按年利率2%加收延遲利息,提前解約者應另加收1個月解約金。乙於107年5月1日即無法依約支付租金,爰於同年6月1日向甲營業人提出解除租賃契約,並支付所積欠1個月租金100,000元、延遲利息166元(100,000元2%÷12)及違約金100,000元,則甲營業人應就收到上開款項200,166元(積欠租金100,000元+延遲利息166元+違約金100,000元)全數開立統一發票課徵營業稅。
  該局提醒,營業人銷售貨物或勞務應依規定開立統一發票,以免因漏未開立而補稅受罰。
(聯絡人:法務一科林審核員;電話2311-3711分機1818)

 

公司與地主合建分售(或分成)不動產建案,應按售價比例分攤計算廣告費

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公司與地主合建分售(或分成)不動產建案,應按售價比例分攤計算廣告費

 

  財政部臺北國稅局表示,營利事業與地主合建分售(或分成)不動產之廣告費,應依照營利事業所得稅查核準則第78條規定,按其售價比例分攤認列廣告費。
  該局說明,基於收入費用配合原則,營利事業與地主約定合建分售(或分成)不動產之廣告費,應按其售價比例分攤計算營利事業與地主應各別負擔之廣告費,並申報廣告費用支出。該局舉例,轄內甲建設公司104年度營利事業所得稅結算申報案,列報廣告費1,000萬餘元,係甲建設公司與地主採合建分售方式銷售不動產建案,雖雙方約定該不動產建案之廣告費全數由甲建設公司負擔,惟因廣告之目的係為促銷該不動產建案所支出,其廣告效益已及於土地,應依前開查核準則第78條規定,按房屋及土地售價分攤計算應各別歸屬之廣告費,是以,核減甲建設公司廣告費600萬餘元。
  該局提醒,營利事業於辦理所得稅結算申報時,倘營利事業與地主採合建分售方式(或分成)銷售房屋及土地,其廣告費應依營利事業所得稅查核準則第78條規定由地主與建主按其售價比例分攤,並應注意取具與業務相關之合法憑證,以避免因不符合規定而遭剔除補稅,損及自身權益。
(聯絡人:審查一科林股長;電話2311-3711分機1308)

 

被繼承人遺有公司股票及投資額,應按死亡日持有股數及估價申報,以免短漏報遭處罰鍰

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被繼承人遺有公司股票及投資額,應按死亡日持有股數及估價申報,以免短漏報遭處罰鍰

 

  財政部臺北國稅局表示,被繼承人死亡時遺留上市、上櫃、興櫃公司股票及未上市(櫃)公司投資股份,均屬遺產及贈與稅法規定應課徵遺產稅之財產,納稅義務人於申報遺產稅前,可先利用以下方式查調被繼承人之所得及財產歸戶清單:一、上網至稅務入口網申請查調。二、至稽徵機關臨櫃查調。三、納稅義務人為子女或配偶者,使用遺產稅電子申辦軟體查調下載;再運用該財產清單分別向被投資公司、證券商及臺灣集中保管結算所股份有限公司等查詢核對,因財產歸戶清單係由各機關定期提供,各機關提供之資料所屬時間與繼承日會有時間上之落差,亦有提供的資料不完整等因素,納稅義務人應就被繼承人死亡日實際持有股數確認後填報計入遺產總額,以免短漏報遭處罰鍰。    

  該局說明,被繼承人死亡時遺留上市、上櫃、興櫃公司股票,包含集中保管證券存摺中之股票及未存放集保而自行保管之現存股票2種,納稅義務人除補登集保證券存摺或向證券經紀商查明被繼承人生前開戶買賣股票持股情形外,另需向各股票發行公司查詢被繼承人死亡時尚未送存集保之現股股數,以正確申報被繼承人死亡時實際持有股數;若繼承人僅知被繼承人有買賣股票,不知係經由哪一家證券商進行交易,無法掌握具體資料時,繼承人可向臺灣集中保管結算所股份有限公司查詢被繼承人開戶資料及持股餘額明細,以完整掌握被繼承人持有上市(櫃)公司集保股票及未送存集中保管之現股股數,避免短漏報情事。而上市、上櫃、興櫃有價證券之遺產價值,依被繼承人死亡日收盤價或加權平均成交價估價申報,如被繼承人死亡當日無收盤價者,則依被繼承人死亡日前最後一日該股票收盤價或加權平均成交價估定之。    

   該局進一步說明,納稅義務人經依財政部稅務入口網或稽徵機關臨櫃等方式查調財產歸戶清單所載被繼承人持有之未上市(櫃)公司投資明細,應再向該被投資公司申請被繼承人死亡日之持股餘額證明及資產負債表,並參考資產負債表計算每股淨值辦理申報。    

  該局最近查獲一案,被繼承人甲君生前持有台塑股票50,000股及國泰金股票340,000股長達近30年,均未送存集保公司,甲君於106年4月間死亡,繼承人依其向該局查調甲君財產清單及證券存摺列載台塑與國泰金股票餘額數申報遺產稅;嗣經該局向臺灣集中保管結算所股份有限公司查調被繼承人「保管帳戶客戶餘額表」及「保管帳戶各專戶客戶餘額表」,查獲繼承人漏報被繼承人未送存集保之台塑與國泰金現股股票價值2,000餘萬元,遂依法補徵遺產稅,並處以罰鍰。    

  該局呼籲,納稅義務人向稽徵機關查調被繼承人財產清單參考外,仍應確實查明被繼承人死亡日實際持股餘額,據以申報遺產稅,以避免疏忽而遭受處罰。

(聯絡人:法務二科謝審核員;電話2311-3711分機1907)

 

境內營業人銷售電子勞務予境外電商應依規定開立三聯式統一發票報繳營業稅

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境內營業人銷售電子勞務予境外電商應依規定開立三聯式統一發票報繳營業稅

 

  財政部臺北國稅局表示,邇來發現有國內旅宿業者透過網路訂房平台業者銷售住宿勞務,該網路訂房平台已辦理境外電商營業人稅籍登記,而國內旅宿業者仍開立二聯式統一發票予該平台,涉有未依規定開立統一發票,或涉及短漏開統一發票情事,請儘速主動向所轄稽徵機關辦理更正並補報補繳所漏稅額,以免遭補稅處罰。
  該局說明,在我國無固定營業場所而有利用網路銷售電子勞務予境內自然人,年銷售額逾新臺幣48萬元之境外電商營業人,自106年5月1日起,應於我國辦理稅籍登記及報繳營業稅。境內營業人(供應商)運用境外電商營業人架設網站或建置電子系統銷售住宿勞務予境內自然人(買受人),由境外電商營業人向買受人收取價款,並於扣除網站(系統)手續費之淨額撥付國內供應商,供應商應就實際收取之價款,開立以境外電商營業人為抬頭之三聯式統一發票,申報繳納營業稅,倘供應商不清楚境外電商營業人統一編號,請至財政部稅務入口網(https://www.etax.nat.gov.tw)/境外電商課稅專區/營業稅專區/稅籍登記查詢。
  該局進一步說明,境外電商營業人如將供應商開立之統一發票列入進項稅額憑證申報扣抵銷項稅額,該局會將其與供應商申報銷項資料進行勾稽交查,如經人檢舉或經稽徵機關調查查獲國內供應商有短漏報銷售額或未依規定開立統一發票者,將依相關規定處罰。該局特別提醒國內旅宿業者,如與已辦理稅籍登記之境外電商交易,其銷售額應開立以境外電商營業人為抬頭之三聯式統一發票報繳營業稅,若有未依規定開立統一發票及報繳稅捐情事,在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,應主動向所轄在地稽徵機關辦理補報及補繳所漏稅額,並加計利息,以免遭受處罰。
  (聯絡人:審查四科楊股長;電話2311-3711分機2510)

 

境外電商銷售電子勞務予境內自然人,免開立統一發票期限至107年12月31日截止

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境外電商銷售電子勞務予境內自然人,免開立統一發票期限至107年12月31日截止

 

  財政部臺北國稅局表示,財政部核定境外電商銷售電子勞務予境內自然人得免開統一發票之期限至107年12月31日截止,稽徵機關已積極輔導境外電商儘速完成與財政部電子發票整合服務平台系統介接,期能如期自108年1月1日起開立雲端發票。
  近期常有民眾反映,向境內營業人購買影音或遊戲等電子勞務,境內營業人均會開立統一發票,但為何向境外電商購買影音或遊戲等電子勞務,卻無法取得統一發票,境外電商可能逃漏稅捐。
  該局說明,境外電商係跨國企業,銷售對象遍及世界各國,其銷售資訊作業系統適用於全球。我國雖自106年5月1日起對境外電商銷售電子勞務予境內自然人,規範其應辦理稅籍登記及報繳營業稅,惟考量我國統一發票制度具獨特性,為促使其依循我國規定開立雲端發票,尚須規劃跨國平臺系統介接事宜,因此,財政部核釋,境外電商於107年12月31日前免開立統一發票,自108年1月起應開立雲端發票,又審酌境外電商系統規劃適應期,自108年1月1日至同年12月31日止,境外電商如未依法開立雲端發票者,得暫免依加值型及非加值型營業稅法第48條、第52條及稅捐稽徵法第44條規定處罰。自109年1月1日起,如未開立雲端發票者,將依法處罰。    

  該局進一步說明,稽徵機關已積極輔導境外電商導入雲端發票,境外電商對使用雲端發票相關規定或資訊系統介接財政部電子發票整合服務平台,倘有任何疑義或困難,請儘速與該局聯繫解決,以如期完成系統介接及開立雲端發票,避免影響消費者中獎權益及未來因消費者無法取得雲端發票而產生糾紛。
  該局另指出,截至107年10月25日止,該局已受理94家境外電商申請核准辦理稅籍登記,申報營業稅銷售額合計964億8,553萬餘元,繳納營業稅合計41億6,731萬餘元。為掌握稅源並瞭解境外電商有無覈實報繳營業稅,已蒐集金流資料與境外電商營業人申報銷售額進行勾稽比對,請境外電商營業人自行檢視申報之進項是否符合規定及有無短漏報銷售額情事,以免受罰。
(聯絡人:審查四科林股長;電話2311-3711分機2530)

 


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